Учет непроизведенных активов в бюджетных учреждениях. Непроизведенные активы: земля и недра По какой стоимости принимаются объекты непроизведенных активов

Активы Непроизведенные активы, существующие в природе, либо образовавшиеся из-за юридических или других действий. А.н. бывают материальные и нематериальные. Природные активы: , богатства недр, естественные биологические и водные ресурсы относятся к материальным А.н. Патенты, авторские права, контракты, товарный , марка фирмы относятся к нематериальным А.н.

Словарь бизнес-терминов. Академик.ру . 2001 .

Смотреть что такое "Активы Непроизведенные" в других словарях:

активы непроизведенные - Активы нефинансовые. Появившиеся не в результате производственных процессов, существовавшие в природе либо появившиеся в результате юридических или учетных действий. Делятся на материальные и нематериальные Н.а. Материальные Н.а. это природные… …

АКТИВЫ, НЕПРОИЗВЕДЕННЫЕ - активы нефинансовые. появившиеся не в результате производственных процессов, существовавшие в природе либо появившиеся в результате юридических или учетных действий. Делятся на материальные и нематериальные Н.а. Материальные Н.а. это природные… …

АКТИВЫ, НЕПРОИЗВЕДЕННЫЕ - активы нефинансовые, появившиеся не в результате производственных процессов, а существовавшие в природе либо появившиеся в результате юридических или учетных действий. Делятся на материальные и нематериальные Н.а. Материальные Н.а. это природные… …

активы нефинансовые - Экономические активы, не включенные в совокупность финансовых активов. Н.а. включают активы произведенные (основные фонды, запасы материальных оборотных средств и ценности) и активы непроизведенные (материальные и нематериальные).… … Справочник технического переводчика

Активы произведенные (основные фонды, материальные оборотные средства и ценности) и активы непроизведенные (материальные и нематериальные). Словарь бизнес терминов. Академик.ру. 2001 … Словарь бизнес-терминов

АКТИВЫ, НЕФИНАНСОВЫЕ Большой бухгалтерский словарь

АКТИВЫ, НЕФИНАНСОВЫЕ - экономические активы, не включенные в совокупность финансовых активов. Н.а. включают активы произведенные (основные фонды, запасы материальных оборотных средств и ценности) и активы непроизведенные (материальные и нематериальные) … Большой экономический словарь

Непроизведенные активы - активы, используемые в процессе деятельности учреждения, не являющиеся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены...

Муниципальное или государственное имущество отражается как нефинансовые активы. В качестве основного документа, регламентирующего отчетность по объектам, выступает Инструкция по бухучету. Рассмотрим далее, какие существуют виды нефинансовых активов.

Классификация

Состав нефинансовых активов включает в себя:

Юридические формы, образующиеся в процессе деятельности предприятия и способные переходить от одних организаций к другим. В учете они именуются как непроизводственные нефинансовые нематериальные активы. К ним относят документацию, разрешающую владельцу осуществлять ту либо другую деятельность.
Экономические средства натурального происхождения. Их именуют как нефинансовые произведенные материальные активы. Они могут являться возобновляемыми или нет. Эти нефинансовые активы могут также включать результаты производственной деятельности предприятия.

К средствам натурального происхождения относят полезные ископаемые, подземные водные источники, некультивируемые природные биологические запасы (растительный и животный мир).

Непроизводственные нефинансовые активы

К ним относят:

Такие нефинансовые активы не выступают как результат процессов, связанных с изготовлением продукции. Они или присутствуют в естественном виде в природе (земля, водные и прочие ресурсы с правом их владения), или возникают в ходе учетных или юридических действий. Они разделяются на материальные и нематериальные. Показатели, по которым характеризуются такие нефинансовые активы, введены в статистическую и бухгалтерскую отчетность. Гудвилл является показателем совокупности факторов, побуждающих клиентов снова и снова обращаться к услугам конкретной операции. В эту категорию относят постоянных клиентов, репутацию, деловые связи, наименование компании, торговые марки, квалификацию персонала и навыки руководителя, запатентованные методы и пр.

Произведенные нефинансовые активы

Они выступают как результат процессов, непосредственно связанных с выпуском продукции. Такие нефинансовые активы в течение продолжительного времени постоянно или неоднократно в неизмененной натурально-вещественной форме применяются при изготовлении продукции, оказании рыночных и нерыночных услуг. В ходе их использования теряется их стоимость. В состав нефинансовых произведенных активов входят:

Запасы

Оборотные фонды считаются важной составляющей национального богатства. Их неоднократно используют в процессе выпуска продукции. Эти нефинансовые активы постепенно переносят свою стоимость на товар или услугу в течение одного цикла. При этом их натурально-вещественная форма изменяется. В состав нефинансовых произведенных активов входят:

Топливо, сырье, материалы (запасы).
Незавершенное производство.
Готовые изделия и продукция для перепродажи.
Материальные резервы.

Ценности

В качестве них выступают дорогостоящие товары длительного использования. Они не подвергаются изнашиванию с течением времени. Их не используют для потребления либо в производстве. Они приобретаются преимущественно в качестве средств сохранения стоимости во времени, поскольку она не должна снижаться относительно общего уровня цен. Ценности включают в себя драгоценные камни и металлы, ювелирные изделия, выполненные из них, произведения искусства и так далее. В системе счетов их приобретение отражается не в качестве расхода на потребление, а как покупка активов определенной категории.

Особенности инвестирования

Вклады в нефинансовые активы являются капиталообразующими, обеспечивающими образование и воспроизводство оборотных и основных фондов компании. В этой связи организация управления такими долгосрочными инвестициями является одной из важнейших задач руководства и менеджеров фирмы. Эффективное администрирование вкладов может осуществляться только тогда, когда ответственные за него лица располагают всей необходимой информацией. Статистическая информация об инвестициях и их потенциале должна отвечать задачам и требованиям рациональной деятельности, целям предприятия, возможностям выполнения глубокого экономического анализа. В процессе формирования системы показателей деятельности следует учесть особенности рыночных условий, экономические признаки производства. Среди наиболее значимых из них следует отметить:

Взаимосвязь со спецификой услуг, работ, продукции.
Ориентацию на приоритетные направления инвестирования.
Связь с нематериальной и материальной сферами деятельности.
Отношение к характеру восстановления оборотного и основного капиталов.

Структуризация значений инвестиционных объемов отражает методологию, посредством которой определяется любой показатель. Это осуществляется путем суммирования первичных нижестоящих элементов в иерархии инвестиций.

Заключение

Таким образом, предприятие имеет в распоряжении не только финансовые, но и нефинансовые активы. Эти средства, в свою очередь, классифицируются на несколько типов. В зависимости от отношения к производственному процессу нефинансовые активы могут быть производственными или непроизводственными. Кроме этого, существует разделение на материальные и нематериальные средства. Особое значение в деятельности руководства предприятия имеет вопрос инвестирования в нефинансовые активы. Вложения должны производиться рационально и обоснованно, как, впрочем, и любое иное целевое расходование средств. При учете нефинансовых активов используются положения инструкции по ведению бухгалтерской документации.

Непроизведенные активы (НА) – это форма собственности бюджетного субъекта. Учет их нужно осуществлять отдельно от учета . Данное правило относится именно к бюджетным структурам. Учет в коммерческих фирмах ведется по-другому.

Что такое непроизведенные активы

Непроизведенные активы – это объекты, которые задействованы в производственном процессе, однако не считаются продуктами производства. Еще одна характеристика этих активов – наличие на них прав собственности. У компании должны иметься документы, подтверждающие право собственности. Самые распространенные примеры непроизведенных активов – земли, природные ресурсы. Рассмотрим объекты, которые могут быть отнесены к НА:

Материальные активы, на которых имеется право собственности.
Нематериальные активы, выраженные в форме объектов общественного устройства.

Если у компании нет права собственности на объект, он не может считаться активом. В большинстве случаев непроизведенные активы – это земельные участки и их составляющие, которые нельзя отделить. К последним относятся:

Постройки, дороги, тоннели.
Плантации и зоны для разведения животных.
Недра.
Некультивируемые ресурсы.
Водные ресурсы, располагающиеся под землей.

Для объектов НА характерны следующие условия:

Возможность оценки (определение стоимости).
Статус объекта купли-продажи или объекта прочих соглашений хозяйственного характера.
Возможность передачи в эксплуатацию.
Статус источника финансовых выгод.

Непроизведённые активы не являются продуктом деятельности сотрудников. Это одна из базовых характеристик рассматриваемых активов. Пункт 70 Инструкции №157н указывает на то, что права собственности на активы закрепляются в особом порядке. Как правило, нефинансовые объекты находятся в компании на правах оперативного управления. Исключение – земля, в отношении которой оперативное управление установлено быть не может.

ВАЖНО! НА учитываются только в момент начала их использования в обороте. Предполагается, что активы фиксируются в регистрах бухучета только тогда, когда они реализованы или приобретены, направлены в оперативное управление или задействованы иным образом. Основное условие использования – извлечение выгоды.

Особенности учета непроизведенных активов

Непроизведенные активы нужно фиксировать в учете по их изначальной стоимости. Под первоначальной стоимостью понимаются фактические расходы компании на покупку активов. Исключение – предметы, которые впервые были использованы в обороте. В этом случае начальной стоимостью считается нынешняя рыночная стоимость на момент принятия актива к бухучету. Это сумма, по которой можно реализовать НА. Учет проводится на дату вовлечения объектов в оборот.

Переоценка стоимости непроизведенных активов осуществляется на начало отчетного периода.

В ходе этой процедуры проводится перерасчет начальной или текущей стоимости. Перерасчет текущей стоимости актуален в том случае, если переоценка уже осуществлялась ранее. Итоги перерасчета требуется зафиксировать в бухучете. Учет непроизведенных активов проводится обособленно.

Итоги переоценки не входят в отчетность прошлого отчетного периода. Фиксировать их нужно в бухгалтерском балансе в начале отчетного периода. Оприходования излишков НА, обнаруженных при инвентаризации, фиксируются по рыночной стоимости.

ВАЖНО! К каждому предмету НА, вне зависимости от его эксплуатационного статуса (запас, консервация, использование), присуждается уникальный инвентарный номер. Он применяется в регистрах бюджетного учета. На самих НА обозначать этот номер не требуется.

Получение прав на непроизведенные активы

Право на собственность на основании статьи 131 ГК РФ нужно регистрировать в едином реестре. Фиксируются такие операции как образование прав, их переход к другим лицам, прекращение владения. Регистрировать необходимо следующие права:

Оперативное управление.
Собственность.
Непрерывную эксплуатацию.
Пожизненное право собственности, передающееся по наследству.
Хозяйственное ведение.
Ипотечный кредит.
Сервитуты.
Прочие права, указанные в ГК РФ или прочих нормативных актах.

Иногда необходима специальная регистрация. Актуальна она в отношении отдельных форм недвижимости. Порядок проведения регистрации, а также основания для отказа в ней прописаны в ГК РФ и ФЗ №122 от 21.07.97. Все нормы актуальны и в отношении бюджетных учреждений, и в отношении коммерческих компаний. К бухучету объекты НА принимаются только после того, как они прошли регистрацию.

ВНИМАНИЕ! На объекты непроизводственных активов амортизация не начисляется.

Базовые правила учета непроизводственных активов

Для учета непроизводственных активов нужно сформировать комплекс аналитических счетов. Открываются они к счету 010300000. Рассмотрим некоторые из счетов, входящих в группу:

010311000 – земельный участок.
010312000 – ресурсы недр.
010313000 – прочие НА.

НА учитываются по одному коду. Они рассматриваются в качестве недвижимости. Единицей бухучета является инвентарный объект.

Инструкция №174н оговаривает варианты поступления НА в организацию:

Покупка. Если объекты приобретаются, нужно учитывать их по первоначальной стоимости. Последняя фиксируется на счете 010613330. Также нужно отображать увеличение стоимости предметов. Стоимость объектов повысится в том случае, если приняты меры по их улучшению.
Передача объекта от головного офиса или подразделений. Передача осуществляется на основании оперативного управления. Она возможна в рамках реорганизации. Начальная стоимость в данном случае не формируется. Оприходование осуществляется по дебету и кредиту.
Обнаружение излишков после инвентаризации. Предмет нужно зафиксировать в учете по рыночной цене.

При учете используются счета, номера которых приведены выше.

К СВЕДЕНИЮ ! Порядок учета оговорен в Инструкции №157н. В 2014 году в этот документ были внесены изменения. На данный момент землю нужно фиксировать в балансовом учете. Прежде объекты учитывались за балансом. Однако в Инструкцию №174н соответствующие корректировки не внесены. По этой причине при учете кадастровой стоимости объектов нужно принимать во внимание Методические рекомендации, приведенные в письме Минфина от 19.12.2014.

Как определить стоимость непроизведенных активов

Налоговая база в отношении непроизводственных активов, на основании статьи 391 НК РФ – это кадастровая стоимость на 1 января отчетного года. Базу нужно определять в отношении каждого участка. То есть для расчета налогов можно использовать информацию, приведенную в бухучете. Никаких дополнительных корректировок при этом не вносится. На основании Конституции и ряда законов природные ресурсы находятся в общегосударственном владении. Отчуждать их в пользу других лиц нельзя. По этой причине невозможна их оценка по рыночной стоимости.

Порядок определения начальной стоимости объектов непроизведенных активов такой же, как и аналогичный порядок в отношении ОС и предметов нематериальных активов. Траты на покупку активов нужно фиксировать на счете, относящемся к капитальным вложениям. После того как начальная стоимость сформирована, образовавшиеся суммы нужно списать в аналитические счета. Перечень трат, которые входят в начальную стоимость при покупке или улучшении активов, изложен в пункте 72 Инструкции №157н.

Непроизведенные активы в бухучете

При улучшении непроизведенных активов используются следующие проводки:

ДТ010613330 КТ0302ХХ730. Производится учет затрат на работы и услуги, связанные с капитальными вложениями.
ДТ010311330 КТ010613430. Учет неинвентарных трат на поверхностное улучшение.
ДТ010312330 КТ010613430. Учет капитальных затрат, которые привели к повышению стоимости ресурсов недр.
ДТ010313330 КТ010613430. Учет капитальных затрат, которые привели к повышению стоимости непроизведенных активов.

ВАЖНО! , представленный поставщиками, принимается к вычету только тогда, когда активы покупаются для эксплуатации в деятельности, облагаемой НДС.

Владимир Захарьин , эксперт по бюджетному учету, к.э.н.

Непроизведенные активы - особый вид имущества бюджетного учреждения. Учет непроизведенных активов в бюджетных учреждениях ведется отдельно от учета объектов основных средств (в отличие от коммерческих организаций). Основные характеристики непроизведенных активов и специфику учета такого имущества разъясняет эксперт журнала «Учет в бюджетных учреждениях».

Особенности объектов непроизведенных активов

Отличительная черта объектов непроизведенных активов в том, что они не относятся к продуктам человеческого труда. Непроизведенными активами считаются, например, ресурсы недр, земля. При этом непроизведенные активы могут:

быть оценены в стоимостном выражении;
выступать в качестве объекта купли-продажи или объекта иных хозяйственных договоров;
передаваться в пользование;
стать источником получения хозяйствующими субъектами экономических выгод.

Другая особенность этого вида имущества, согласно пункту 70 Инструкции № 157н , - особый порядок установления и закрепления вещных прав собственности на непроизведенные активы.

Все правила учета имущества в учреждении - в статьях и сервисах журнала «Учет в бюджетных учреждениях». Не забудьте оформить подписку !

В общем случае нефинансовые активы находятся в учреждениях на праве оперативного управления. Исключение составляют земельные участки, передача которых в оперативное управление земельным законодательством (Земельным кодексом РФ) не допускается. В соответствии с гражданским законодательством (Гражданским кодексом РФ) право постоянного (бессрочного) пользования также относится к вещным правам и подлежит государственной регистрации.

Еще одна особенность непроизведенных активов, которую необходимо учитывать при организации и ведении бухгалтерского учета, - их отражение в учете в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот. То есть, имущество, относящееся к этой группе, может быть отражено в регистрах бухгалтерского учета только после того, как оно куплено (продано), передано в оперативное управление, в пользование или иным образом оформлено для использования в основной или приносящей доход деятельности учреждения.

Регистрация прав на объекты непроизведенных активов

В соответствии со статьей 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами госрегистрации прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат:

право собственности;
право хозяйственного ведения;
право пожизненного наследуемого владения;
право постоянного пользования;
ипотека;
сервитуты;
иные права в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом РФ и иными нормами законодательства.

В случаях, предусмотренных законом, наряду с государственной регистрацией может потребоваться специальная регистрация или учет отдельных видов недвижимого имущества. Порядок государственной регистрации и основания отказа в регистрации устанавливаются в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее - Закон № 122-ФЗ). При этом необходимо иметь в виду, что общие нормы и правила государственной регистрации бюджетные учреждения применяют наравне с коммерческими организациями - без каких-либо исключений.

Определение недвижимого имущества, содержащееся в Законе № 122-ФЗ, по мнению автора, неприменимо для целей бухгалтерского учета в учреждениях. В соответствии с определением, приведенным в статье 1 Закона № 122-ФЗ, к недвижимому имуществу (недвижимости), права на которое подлежат государственной регистрации, относятся земельные участки, участки недр и все объекты, связанные с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, предприятия как имущественные комплексы). Иными словами, Закон № 122-ФЗ относит к категории недвижимого имущества, в том числе, и объекты непроизведенных активов, которые в бухгалтерском учете отражаются обособленно от объектов основных средств.

Для целей бухгалтерского учета в учреждениях объекты недвижимости, к числу которых относятся и объекты непроизведенных активов, могут быть приняты к учету с момента окончания процедуры государственной регистрации. Для сравнения, напомним, что для целей налогообложения объекты основных средств могут приниматься к налоговому учету с момента направления документов на регистрацию. Это обстоятельство существенно для определения момента начисления амортизации. Однако объекты непроизведенных активов амортизации не подлежат, поэтому для учета этой категории имущества различие между нормами бухгалтерского и налогового учета значения не имеет.

Общие правила учета непроизведенных активов

Для учета объектов непроизведенных активов Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений предусмотрено открытие группы аналитических счетов к счету 010300000:

010311000 «Земля - недвижимое имущество учреждения»;
010312000 «Ресурсы недр - недвижимое имущество учреждения»;
010313000 «Прочие непроизведенные активы - недвижимое имущество учреждения».

Таким образом, непроизведенные активы могут учитываться только по одному коду группы - как недвижимое имущество. Единица бухгалтерского учета непроизведенных активов - инвентарный объект. Непроизведенные активы отражаются по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот.

Инструкция № 174н указывает три основных возможности поступления в учреждение объектов непроизведенных активов:

Приобретение - в этом случае объекты непроизведенных активов принимаются к учету по первоначальной стоимости, сформированной на счете 010613330. Аналогичным образом в учете отражается увеличение стоимости объектов непроизведенных активов при осуществлении капитальных вложений по их улучшению.
Закрепление объектов непроизведенных активов на праве оперативного управления в рамках движения объектов между головным учреждением и его обособленными подразделениями (филиалами), в том числе и при реорганизации. В этом случае первоначальная стоимость на счете учета вложений в нефинансовые активы отдельно не формируется, оприходование отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 410310000 и кредиту счета 430404330, счета 440110180, 421006660.
Оприходование объектов непроизведенных активов, выявленных как излишки в результате проведенной инвентаризации. Каждый такой объект отражается в учете по рыночной стоимости на дату принятия к учету по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 и кредиту счета 040110180 «Прочие доходы».

Действующий порядок учета непроизведенных активов

Следует отметить, что в Инструкцию № 157н в 2014 году были внесены изменения, в соответствии с которыми земельные участки отражаются в балансовом учете (ранее их стоимость учитывалась только за балансом, так как инструкции по бухгалтерскому учету регулировали только порядок учета активов, находящихся на праве оперативного управления). В Инструкцию № 174н соответствующие изменения пока не внесены. Поэтому при отражении в бухгалтерском учете кадастровой стоимости полученных в пользование земельных участков необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями, доведенными письмом Минфина России от 19 декабря 2014 г. № 02-07-07/66918 .

Подпунктом «б» пункта 2.1. и пунктом 2.2. Методических рекомендаций установлена следующая схема отражения в учете операций по поступлению земельных участков в учреждение:

дебет счета 4 103 11 330 «Увеличение стоимости земли - недвижимого имущества учреждения» кредит счета 4 401 10 180 «Прочие доходы» - на сумму кадастровой стоимости земельного участка. Одновременно сумму стоимости участка нужно списать с забалансового счета «Имущество, полученное в пользование». Кроме того, согласно Методическим рекомендациям, в учете следует отразить изменение показателя счета 4 210 06 000 «Расчеты с учредителем» в размере стоимости принятого к учету недвижимого имущества. Однако корреспондирующий счет не указан. Поэтому, по мнению автора, до выхода дополнительных разъяснений по данному поводу корректную бухгалтерскую проводку оформить невозможно. Кроме того, вероятно, понадобятся дополнительные изменения в прочие документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, поскольку в составе расчетов с учредителями, по общему правилу, отражается только имущество, переданное в оперативное пользование;
дебет счета 0 103 11 330 «Увеличение стоимости земли - недвижимого имущества учреждения» кредит счета 0 401 10 180 «Прочие доходы» - на сумму изменения (увеличения) стоимости земельных участков, принятых ранее к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения, в связи с переходом к учету земельных участков по кадастровой стоимости;
дебет счета 0 103 11 330 «Увеличение стоимости земли - недвижимого имущества учреждения» кредит счета 0 401 10 180 «Прочие доходы» (сторно) - на сумму отрицательной разницы между кадастровой стоимостью земельного участка и покупной стоимостью, по которой они были отражены в учете. Если земельные участки в забалансовом учете отражались по стоимости приобретения, проводка по забалансовому счету в любом случае оформляется только на эту сумму.

Определение стоимости непроизведенных активов

Напомним, что в соответствии со статьей 391 Налогового кодекса РФ налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его по состоянию на 1 января года, считающегося налоговым периодом. Таким образом, для целей налогообложения может быть принята стоимость земельных участков, по которой они отражены в бухгалтерском учете (без дополнительных корректировок).

В соответствии с Конституцией РФ и законодательством о недрах, ресурсы недр относятся к общегосударственной собственности и отчуждению в пользу третьих лиц или организаций не подлежат. Поскольку ресурсы недр не подлежат продаже, в настоящее время, по мнению автора, они и не могут быть оценены по рыночной стоимости надлежащим образом (в порядке, установленном Инструкцией № 157н).

Правила формирования первоначальной стоимости и принятия к учету объектов непроизведенных активов аналогичны порядку формирования первоначальной стоимости и принятия к учету объектов основных средств и объектов нематериальных активов. Расходы, связанные с приобретением, первоначально учитываются на счете учета капитальных вложений (010613330). По завершении процесса формирования первоначальной стоимости непроизведенных активов накопленные суммы списываются на соответствующие аналитические счета, открываемые к счету 010300000. Аналогичным образом отражаются и вложения, увеличивающие стоимость непроизведенных активов.

Перечень расходов, включаемых в первоначальную стоимость объектов непроизведенных активов при их приобретении или проведении мероприятий по их улучшению, установлен пунктом 72 Инструкции № 157н.

Непроизведенные активы в бухгалтерском и налоговом учете

В случае капитальных вложений, увеличивающих первоначальную стоимость непроизведенных активов, могут быть оформлены следующие бухгалтерские проводки:

дебет счета 010613330 кредит счета 0302ХХ730 - на сумму стоимости работ и услуг сторонних организаций;
дебет счета 010311330 кредит счета 010613430 - на сумму неотделимых от земельных участков капитальных расходов, а также расходов неинвентарного характера на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимых за счет капитальных вложений;
дебет счета 010312330 кредит счета 010613430 - на сумму капитальных расходов, увеличивающих первоначальную стоимость ресурсов недр (при условии, что правила учета данной группы активов будут установлены);
дебет счета 010313330 кредит счета 010613430 - на сумму стоимости капитальных вложений, увеличивающих первоначальную стоимость прочих непроизведенных активов.

Следует иметь в виду, что суммы НДС, предъявленные учреждению поставщиками (подрядчиками, исполнителями), могут приниматься к вычету только в случае, если объекты приобретаются для использования в деятельности, облагаемой этим налогом. При приобретении объектов для целей основной деятельности учреждения суммы НДС также включаются в первоначальную стоимость активов.

Еще одно отличие учета непроизведенных активов от учета объектов основных средств и нематериальных активов - в том, что ни земельные участки, ни ресурсы недр не подлежат амортизации как объекты, стоимость которых с течением времени не снижается. Кроме того, объектов непроизведенных активов - неопределенный.

При принятии к учету земельных участков, которые ранее не были учтены (в составе основных средств или иных активов), но фактически находились в собственности, владении или пользовании учреждения или органов государственной власти, правомерно применение порядка принятия к учету активов, выявленных в качестве излишков при проведении инвентаризации.

Внутреннее перемещение объектов непроизведенных активов между материально ответственными лицами в учреждении отражается внутренней бухгалтерской записью по соответствующим счетам аналитического учета счета 010300000.

Списание с учета объектов непроизведенных активов

Списываться с учета непроизведенные активы могут по первоначальной стоимости (если переоценка не производилась) или по восстановительной стоимости (если переоценка была произведена). Поскольку земельные участки в бухгалтерском учете отражаются по кадастровой стоимости, в качестве первоначальной или восстановительной их стоимости используется показатель кадастровой стоимости.

Выбытие объектов непроизведенных активов, находящихся на учете в учреждении, в зависимости от причин выбытия отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

при продаже, при выбытии вследствие недостачи, отнесенной за счет виновных лиц, а также при списании объектов непроизведенных активов, пришедших в негодность не вследствие чрезвычайных обстоятельств, - по дебету счета 040110172 «Доходы от реализации активов» и кредиту соответствующих счетов, открываемых к счету 010300000;
при безвозмездной передаче - по дебету соответствующего счета расходов (счетов, открываемых к счету 040110000) и дебету счетов, открываемых к счету 010300000. При этом счет расходов определяется исходя из того, кому переданы непроизведенные активы - государственным или негосударственным организациям, вышестоящим органам (бюджетной системы), международным или наднациональным организациям и т.п.;
при списании непроизведенных активов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, стоимость объектов отражается по дебету счета 040110273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту счетов, открываемых к счету 0103200000.

Заметим, что использование термина «недостача» в отношении объектов непроизведенных активов имеет свои особенности. Это обусловлено тем, что активы такого рода неперемещаемы в пространстве. Под недостачей земельных участков, например, следует понимать выявление документальной ошибки, в результате которой либо неправильно определены границы участка, либо неверно определена его рыночная стоимость.

Под приведением непроизводственных активов в негодность может пониматься не только фактическое ухудшение эксплуатационных свойств (снижение плодородия земельных участков сельскохозяйственного назначения, загрязнение земель и т.п.), но и возникновение факторов, влияющих на рыночную стоимость активов (развитие на соседних участках промышленных зон, объявление сервитутов и т.п.).

"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 11

Непроизведенным активам в Инструкции N 148н <1> отведен небольшой раздел. В соответствии с нормами, изложенными в ней, к ним относятся ресурсы недр, земля и, в частности, радиочастотный спектр. Как отразить операции с непроизведенными активами в бюджетном учете - читайте в нашей статье.

<1> Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н.

Что такое непроизведенный актив?

Определение непроизведенных активов приведено в п. 28 Инструкции N 148н. В соответствии с данным пунктом к ним относятся активы, используемые в процессе деятельности бюджетного учреждения и не являющиеся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены. Это:

земля и земельные участки, неотделимые от земельных участков, капитальные расходы неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель сельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений.

В целях бухгалтерского учета для определения объекта учета под земельным участком следует понимать часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами (ст. 11.1 ЗК РФ). Описание местоположения границ объекта недвижимости (земельного участка) входит в состав сведений государственного кадастра недвижимости (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости");

подтвержденные запасы ресурсов недр (нефть, природный газ, уголь, запасы полезных руд и нерудных ископаемых), некультивируемые биологические ресурсы (животные и растения, находящиеся в государственной и муниципальной собственности), водные ресурсы (водоносные пласты и другие ресурсы подземных вод).

Инструкция N 148н не содержит определения понятия "некультивируемые биологические ресурсы", поэтому в целях установления объекта учета обратимся к существующему законодательству. Согласно ст. 1 Федерального закона от 20.12.2004 N 166-ФЗ "О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов" водные биологические ресурсы - это рыба, водные беспозвоночные и млекопитающие, водоросли, другие водные животные и растения, находящиеся в состоянии естественной свободы. Статья 1 Федерального закона от 24.04.1995 N 52-ФЗ "О животном мире" устанавливает, что генетические ресурсы животного мира - часть биологических ресурсов, включающих генетический материал животного происхождения, содержащий функциональные единицы наследственности. Следовательно, при осуществлении бухгалтерского учета так называемых некультивируемых биологических ресурсов следует учитывать приведенные выше определения;

прочие непроизведенные активы, к которым, в частности, относится радиочастотный спектр. Определение радиочастотного спектра приведено в Федеральном законе от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи". В соответствии со ст. 2 вышеприведенного нормативного акта совокупность радиочастот в установленных Международным союзом электросвязи пределах, которые могут быть использованы для функционирования радиоэлектронных средств или высокочастотных устройств, образует радиочастотный спектр.

Для учета непроизведенных активов предназначен счет 103 00 000 "Непроизведенные активы". Указанные активы отражаются в учете по первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот в соответствии с принадлежностью к тому или иному аналитическому счету:

103 01 000 "Земля";
103 02 000 "Ресурсы недр";
103 03 000 "Прочие непроизведенные активы".

Каждому объекту непроизведенных активов, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах (п. 29 Инструкции N 148н).

Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведется в инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031), учет операций по выбытию и перемещению объектов непроизведенных активов - в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071).

Поступление непроизведенных активов

Поступление объектов непроизведенных активов оформляется:

актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

Операции по поступлению объектов непроизведенных активов оформляются в соответствии с п. 31 Инструкции N 148н следующими бухгалтерскими записями:


Учет операций по вложениям в объекты безвозмездном получении отражается в объеме фактических затрат
Принятие к бюджетному учету объектов непроизведенных активов при их приобретении, безвозмездном получении
Принятие к бюджетному учету по сформированной стоимости безвозмездно полученных непроизведенных активов, приобретенных без дополнительных затрат
Оприходование излишков объектов непроизведенных активов, выявленных при инвентаризации, отражается по рыночной стоимости <*> на дату принятия их к бюджетному учету
Внутреннее перемещение объектов непроизведенных активов между материально ответственными лицами в учреждении

<*> Согласно Земельному кодексу рыночная стоимость земельного участка устанавливается в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".

Выбытие непроизведенных активов

В соответствии с п. 32 Инструкции N 148н выбытие объектов непроизведенных активов, находящихся на учете в учреждении, производится на основании следующих первичных документов:

акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);
акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);
акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

Операции по выбытию объектов непроизведенных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:


Безвозмездная передача объектов непроизведенных
пришедших в негодность, а также выбытие объектов непроизведенных активов при их реализации
Списание объектов непроизведенных активов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций
Вложение объектов непроизведенных активов в уставный капитал организаций отражается в размере их балансовой стоимости

Редактор журнала

"Бюджетные учреждения:

ревизии и проверки

финансово-хозяйственной