Методы каждой науки являются своеобразными инструментами для изучения или познания ее предмета и объектов. Учение о методах отдельной науки называют методологией этой науки. Методы бухгалтерского учета подразделяются на общенаучные, которые применяются в различных науках, и специфические, присущие только учетной науке.

Для исследования сущности и свойств предмета и объектов учета используются следующие общенаучные методы: диалектический, исторический, системный, метод индукции и дедукции. В свою очередь, опираясь на экономические категории и законы экономической теории, положения философии, бухгалтерский учет имеет свои методы исследования, которые обусловлены сущностью его предмета, требований, принципов и функций.

Этапы процесса и элементе метода бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета - это система способов, или приемов, при помощи которых объекты учета отражаются и обобщаются в денежной оценке по экономически однородным признакам с целью контроля за выполнением уставных требований, эффективного использования производственных ресурсов, обеспечение сохранности собственности и достижение наибольшей эффективности хозяйственной деятельности.

Учитывая то, что учет является деятельностью с последовательным процессом переработки данных в информацию, используются различные методы в зависимости от этапов формирования информационных потоков:

1 этап - хронологическое и постоянное во времени систематическое наблюдение за объектами учета - через документирование и инвентаризацию;

2 этап - измерение величины хозяйственных средств и источников их формирования, хозяйственных процессов и их результатов - через оценку и калькулирование в единый денежный измеритель;

3 этап - регистрация и классификация данных о изменении объектов учета с целью их систематизации по видам за двойное их отражение на счетах бухгалтерского учета;

4 этап - обобщение информации с целью составления бухгалтерского баланса и отчетности (рис 1.13).

Таким образом, все перечисленные элементы метода бухгалтерского учета по этапам учетной деятельности группируются в четыре пары:

o документация и инвентаризация;

o оценка и калькуляция;

Рис. 1.13. в

o счета и двойная запись;

o бухгалтерский баланс и отчетность.

Методические способы и приемы, используемые для отражения объектов учета на всех этапах учетного процесса, составляют систему взаимосвязанных элементов метода бухгалтерского учета (рис. 1.14).

Документирование - это способ отражения объектов бухгалтерского учета (хозяйственных средств, средств, источников их образования и хозяйственных процессов) в первичных бухгалтерских документах (счетах, накладных, чеках, ордерах и т.д.) после или в момент завершения операций с ними.

Документирование хозяйственных операций в первичных документах придает юридическую силу данным бухгалтерского учета. При разрешении конфликтов между хозяйствующими субъектами или лицами в судебных органах правильно оформленные документы приобретают доказательно-правового значения.

Первичные документы накапливаются по видам и отчетными периодами, обрабатываются в бухгалтерии, после чего сдаются в архив предприятия или уничтожаются с учетом сроков хранения согласно действующего законодательства.

Несмотря на документирование, для постоянной проверки достоверности данных бухгалтерского учета необходимо их сопоставлять с фактическими данными. Это становится возможным благодаря инвентаризации, во время которой проверяется фактическое наличие материальных ценностей, денежных средств, кредиторской и дебиторской задолженности. В результате инвентаризации или подтверждаются учетные данные, или выявляются неучтенные ценности и допущенные потери, недостачи и пересортицы.

Рис. 1.14. в

Инвентаризация (дословно с латинского - опись имущества) - это способ выявления фактического наличия и состояния хозяйственных средств, средств предприятия и источников их образования на определенную дату. Инвентаризация объектов учета осуществляется через измерение, взвешивание, пересчет, сличение. На основе данных инвентаризации делают корректировки учетных данных о наличии и состоянии объектов учета, поскольку в процессе хозяйственной деятельности возможны естественная убыль, частичное порчи и хищения имущества предприятия, ошибки при расчетах и вычислениях.

Проведение инвентаризации требует нормативно установленной процедуры.

Выделяют различные виды инвентаризации - по объектам учета, целям и времени проведения. Инвентаризация является обязательной перед составлением годовой финансовой отчетности.

Проведение качественной инвентаризации невозможно без предварительно выполненного документирования, поскольку его результаты зависят от сопоставления инвентаризационных и учетных данных о хозяйственных операциях в первичных документах. Кроме того, связь инвентаризации существует также с другими приемами бухгалтерского учета. Так, результатом проведения инвентаризации могут быть, например, установление факта обесценения материальных ценностей, что требует определения уцененной стоимости, то есть проведение этапа измерения путем оценки.

Измерение объектов учета проводится с целью установления их количественных характеристик, которые появляются (покупаются, обмениваются и т.д.) или меняются (уцениваются, дооцінюються) во время хозяйственных операций. Особенностью этапа измерения является соблюдение принципов единого денежного измерителя, осмотрительности, исторической (фактической) себестоимости. Способом бухгалтерского учета на этом этапе является оценка, которая предполагает выражение стоимости хозяйственных средств и источников их образования в денежном выражении.

Оценка - способ денежного измерения объектов бухгалтерского учета. С помощью оценки натуральные и трудовые характеристики (измерители) хозяйственных средств перечисляют в стоимостные. В бухгалтерском учете оценка объектов учета основывается преимущественно на показателе фактических расходов на их создание или приобретение (исторической себестоимости).

П(С)БУ Украины предусматривают различные методы и виды оценки хозяйственных средств предприятия на дату: приобретение, выбытие, составление финансовой отчетности, переоценки. Оценка стоимости хозяйственных средств может предусматривать установление соответствующих видов их стоимости: первоначальной, переоцененной, справедливой, чистой реализационной, амортизированной.

в Отношении оценки стоимости источников образования хозяйственных средств предприятия надо отметить, что она проводится одновременно с оценкой стоимости самих хозяйственных средств, поскольку появление средств или изменение их стоимости непосредственно влияют на величину источников их образования. Так, после хозяйственной операции по получению банковского кредита на предприятии увеличивается общая стоимость хозяйственных средств за счет увеличения денежных средств на счете. При этом такое увеличение имущества вполне связано с увеличением источников привлеченных средств, а именно кредиторской задолженности перед банком. Поэтому размер такой кредиторской задолженности равна сумме полученных на его счет кредитных средств.

Отдельным видом оценки является калькуляция или оценка стоимости такого объекта бухгалтерского учета, как готовая продукция (работы, услуги) в расчете на весь объем или на отдельную его единицу.

Калькулирования (с латинского - вычисления) - это метод исчисления себестоимости изготовления единицы товарно-материальных ценностей или единицы выполненных работ. Суть метода заключается в том, что обосновывают, определяют и распределяют расходы, которые относятся к тому или иному объекта калькирования (изделия, процесса, заказ и т.п.).

Калькулирования обеспечивает определение себестоимость - суммы расходов, связанных с процессами снабжения, производства и сбыта. В процессе поставки определяется себестоимость приобретения (поставки, закупки), производства - производственная себестоимость, сбыта - себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

В управлении затратами различают различные методы учета и калькулирования затрат, что предполагает разработку плановых и нормативных калькуляций, калькуляций на определенные периоды, заказ или технологические этапы производства, калькуляции с учетом всех расходов предприятия или с исключением некоторых из них и т.д.

Калькуляция составляется по статьям затрат, состав которых устанавливается каждым предприятием самостоятельно, исходя из особенностей изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), технологии производства, структуры и масштабов предприятия. Каждая статья имеет название и отражает определенный вид затрат предприятия.

После стоимостной оценки изменений объектов учета, информация об этом регистрируется и накапливается путем ее систематизации.

Расположение учетной информации имеет в качестве приемов бухгалтерского учета счета и двойная запись. Хозяйственные операции, отраженные в документах, регистрируются с помощью специальных таблиц, которые называются счетами.

Счета - способ группировки однородных по экономическому содержанию средств, источников и хозяйственных процессов для их отражения в бухгалтерском учете, а также для осуществления контроля.

Количество объектов учета определяет количество счетов. Например, счет "Основные средства" в табличной форме может отражать стоимость приобретаемого оборудования и стоимость проданных сооружений в течение отчетного периода, а также обязательно стоимость всех основных средств предприятия на начало и конец отчетного периода.

В Украине существует единый План счетов, по которым работают все предприятия. Такая унификация обеспечивает единство учетных записей на различных предприятиях, упрощает обработку государственными органами управления статистической информации, которая базируется на данных бухгалтерского учета, создает условия для взаимопонимания между бухгалтерами, поскольку счета - это язык общения специалистов в области бухгалтерского учета.

Свои отдельные планы счетов имеют бюджетные и банковские учреждения. Это объясняется различиями средств и процессов, учитываемых в таких учреждениях.

Хозяйственные операции регистрируются на счетах двойной записью - одновременным и взаимосвязанным отражением каждой операции в двух счетах. Необходимость в этом объясняется тем, что осуществление хозяйственной операции связано с одновременным изменением как минимум двух объектов учета.

Двойная запись - это отражение в бухгалтерском учете каждой хозяйственной операции дважды: в дебете одного и в кредите другого счета на одну и ту же сумму. Двойная запись дает возможность осуществлять балансовый контроль бухгалтерской информации, то есть контролировать правильность и законность использования хозяйственных средств и источников их формирования.

Например, в случае приобретения сырья - запасы сырья увеличиваются, а сумма денег на расчетном счете уменьшается; в случае использования купленного сырья для изготовления продукции - запасы сырья уменьшаются, а запасы незавершенного производства растут. Таким образом, двойная запись по своей сути отражает кругооборот средств в хозяйственной деятельности предприятий.

Обобщение данных бухгалтерского учета осуществляется за отчетный период с помощью баланса и отчетности.

Бухгалтерский баланс - это способ группировки и отражения наличия и состояния хозяйственных средств предприятия по составу и размещению и источникам образования на определенную дату в обобщенном стоимостном выражении. Бухгалтерский баланс является одной из основных форм бухгалтерской финансовой отчетности.

Иначе говоря, бухгалтерский баланс системно представляет имущественное состояние предприятия в денежной оценке на определенный момент через равенство хозяйственных средств с источниками их образования. Обобщение учетной информации в балансе становится возможным благодаря данным об изменения объектов учета, которые накапливались на счетах двойной записью.

Но, кроме состояния объектов учета, для принятия решений в управлении предприятием необходима информация о движении основных средств, производственных запасов, структуру себестоимости и т.д. С этой целью в бухгалтерском учете составляются соответствующие формы отчетности в виде таблиц, в которых систематизируются отдельно данные текущего учета о любых объектах учета.

Бухгалтерская отчетность - совокупность способов и приемов обобщения данных текущего учета и упорядоченная система взаимосвязанных экономических показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Бухгалтерскую отчетность заполняют на основании данных счетов бухгалтерского учета с определенной системой их группировка.

Методические приемы бухгалтерского учета взаимосвязаны, дополняют друг друга и в совокупности составляют единое целое - метод бухгалтерского учета.

Общая характеристика методических приемов бухгалтерского учета

Для обеспечения необходимой информации о состоянии и использовании активов, обязательств и капитала в бухгалтерском учете применяются различные методические приемы отражения хозяйственных операций.

Методические приемы бухгалтерского учета - это система средств, которая обеспечивает сплошное, непрерывное и взаимосвязанное отражение (в денежной оценке) объектов бухгалтерского учета с целью сохранения имущества, контроля за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов и управления предприятием.

Большинство методических способов бухгалтерского учета реализуется для осуществления специалистами бухгалтерского учета его контрольной функции.

Методические приемы и способы бухгалтерского учета делятся на две группы: общенаучные и частные научные методы исследования.

Общенаучные методы является совокупностью принципов и категорий материалистической диалектики и общенаучной теории познания. Они базируются на использовании таких приемов, как анализ и синтез, индукция и дедукция, абстрагирование и конкретизация, аналогия и моделирование, системный и функционально-стоимостной анализ (рис.1.15).

Рис.1.15. в

Краткая характеристика общенаучных методов исследования приведена на рис.1.16.

Анализ - прием исследования, который включает в себя изучение предмета исследования, способа мысленного или практического расчленения его на составные элементы. Каждая из выделенных частей анализируется самостоятельно в пределах единого целого.

Синтез - прием изучения объекта в его целостности, единстве и взаимосвязи его частей. На практике необходимо сочетать синтез с анализом, поскольку это позволяет соединить объекты, расчлененные в процессе анализа, установить их взаимосвязь и познать предмет как единое целое.

Рис. 1.16. в

Индукция - прием исследования, при котором общий вывод о признаках многочисленных элементов объекта составляют на основании изучения только их части, то есть от отдельного к общему.

Дедукция - исследует состояние объекта исследования в целом, а затем - за его составными элементами, т.е вывод состоит от общего к частному.

Абстрагирование - прием, позволяющий способом абстракции переходить от конкретных объектов к общим понятиям и законам развития.

Конкретизация - всестороннее исследование объектов в качественном многообразии реального существования. Исследуется состояние объектов в связи с определенными условиями существования и их исторического развития.

Аналогия - прием научного исследования, по которому познание одних объектов достигается на основе сходства их до других. Метод аналогии основывается на сходстве некоторых сторон разных объектов.

Моделирование - прием научного познания, который основывается на замене явления на его аналог, модель, содержит черты оригинала. В случае утери или уничтожения документов на предприятии применяет прием моделирования. Восстановление утраченных документов достигается через построение модели, причем восстанавливаются не сами документы, а отраженные в них хозяйственные операции. Информация, полученная с помощью моделирования, оценивается на основе взаємопогоджуваності бухгалтерских документов относительно той или иной формы бухгалтерского учета.

Системный анализ - изучение объекта исследования как совокупности элементов, образующих систему. На практике его используют для оценки поведения объектов системы со всеми факторами, влияющими на его функционирование.

Функционально-стоимостной анализ изучает объекты на стадии инженерной подготовки производства, включая проектирование и функционирование сложных систем с оценкой их стоимостных показателей (например, установление стоимости производственного брака).

Частично научные методы исследования - это приемы, выработанные практической работой на основе достижений экономической науки (см. рис.1.17).

Рис. 1.17. в

частично научных методов исследования относятся следующие приемы:

1) расчетно-аналитические;

2) документальные;

3) органолептические;

4) обобщение, оценка и реализация результатов.

I. Расчетно-аналитические приемы включают (см. рис.1.18):

o экономический анализ;

o статистические расчеты;

o экономико-математические методы.

Рис. 1.18. в

Экономический анализ широко применяют на практике, для выявления и оценки причин, влияющих на отклонения от нормального хода производственных процессов.

Информацию, которая используется для анализа хозяйственной деятельности предприятия, можно разделить на три группы:

1) данные контролирующих, статистических и финансово-кредитных органов о работе предприятия, анализируется; выводы и предложения вышестоящих организаций по итогам работы за определенный отчетный период; сообщения в средствах массовой информации;

2) данные самого предприятия: плановые документы, информативная, проектно-сметная, технологическая и финансовая документация, данные оперативного, бухгалтерского и статистического учета, отчетности;

3) дополнительные данные: протоколы собраний учредителей и акционеров; информация, полученная от работников предприятия; сведения, полученные во время проведения оперативно-розыскных мероприятий и т.п.

Особая наглядность анализа достигается с использованием методов экономической статистики: расчеты различных коэффициентов, индексов и других относительных величин (коэффициентов износа основных фондов, энергоемкости выпускаемой продукции, рентабельности отдельных изделий).

Широко используются в экономическом анализе и экономи-ко-математические методы: корреляционные и регрессионные модели, обработка рядов динамики, линейное программирование и прочее.

II. Документальные приемы включают:

o формальную и арифметическую проверку документов;

o нормативно-правовую оценку отраженных в документах хозяйственных операций;

o логический контроль объективной возможности выполнения документально оформленных хозяйственных операций;

o полное и выборочное наблюдение;

o встречную проверку документов или записей в учетных регистрах через сравнение их с одноименными или взаимосвязанными данными предприятий и организаций, с которыми предприятие имеет хозяйственные связи;

o способ обратного счета, основанный на предварительной экспертной оценке материальных затрат с целью последующего определения величины необоснованных списываний сырья и материалов на производство отдельных видов продукции; o оценку законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспондирующих счетов бухгалтерского учета.

Документальная проверка включает установление соответствия операции, отраженной в документах, нормативным актам, а также арифметическую проверку документов, определение правильности их оформления. Главными элементами документальной проверки является выяснение правильности составления первичной документации хозяйственных операций и обоснованности отражения операций на счетах и в регистрах бухгалтерского учета способом двойной записи; указанных цен, расценок, а также таксировка; отражение хозяйственных операций в итоговом документе - бухгалтерском балансе и отчетности.

Во время проверки бухгалтерских записей сравниваются записи в учетных регистрах с соответствующими первичными и сводными бухгалтерскими документами, которые являются основанием для записей. При этом проверяется арифметическая соответствие итогов, приведенных в учетных регистрах. Это позволяет выявлять необоснованные первичными документами записи, устанавливать отнесения сумм на соответствующие счета, что устраняет возможность скрыть хищения.

Методы исследования учетной информации можно разделить на следующие группы (рис.1.19):

1) Приемы исследования отдельного документа..

а) проверка документа по форме (должны присутствовать все обязательные реквизиты);

б) арифметическая проверка (устанавливается правильность итоговых показателей, подсчитанных как с горизонтальными, так и вертикальными графами);

в) нормативно-правовая проверка (проверка совершенных операций на соответствие действующему законодательству и нормативно-правовым актам).

2) Приемы исследования нескольких документов, отражающих одну и ту же или взаимосвязанные операции.. К этой группе процедур относятся:

а) встречная проверка (цель такого сопоставления - установить тождество данных, которые содержатся во всех экземплярах соответствующего документа).

Рис. 1.19. в

Встречная проверка документов заключается в сравнении отдельных экземпляров одного и того же документа, находящихся в разных организациях, а также документов, связанных между собой одной операцией. Разновидностью приема сопоставления документов является также сравнение данных аналитического учета с данными синтетического учета с целью установления возможных разногласий между ними;

б) взаимный контроль (сопоставляются различные документы и учетные данные, в которых прямо или косвенно отражается операция, что проверяется. Сопоставляться могут данные финансового, управленческого и оперативного учета).

Сопоставление документов - прием взаимного их контроля - используется в случае проверки двух или нескольких документов, связанных единством операций. Например, расходные документы на отпуск товаров могут быть сравнены с дорожными листьями или другими транспортными документами, свидетельствующими о перевозке этих товаров; ведомость на выдачу зарплаты - с нарядами, где указан характер и объем выполненной работы; денежные суммы, оприходованные за кассовыми отчетами - с выписками банка и сведениями о движении товарно-материальных ценностей и тары и т.п.

3) Приемы проверки отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете. К ним, в частности, относится восстановление количественно-суммарного учета, которое заключается в том, что на основании первичных документов полностью устанавливается количественный учет. Это дает возможность оценить законность и обоснованность хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета.

III. Органолептические приемы включают (рис. 1.20):

Рис. 1.20. в

а) контрольные замеры работ, применяются для проверки наличия выполненных строительно-монтажных работ, объемов производства, работ и услуг;

б) сплошные (непрерывные) наблюдения - прием статистического контроля фактического состояния объекта;

в) выборочные наблюдения - прием статистического исследования качественных характеристик объекта, когда сплошной контроль технически невозможен (например, для определения дефектов товаров, которые поступают в торговлю);

г) технологические экспертизы - прием контроля инженерной и технической подготовки производства, а также качества выпускаемой продукции (например, контрольный запуск сырья и материалов в производство, который применяется для определения обоснованности норм расхода материальных ресурсов, и выход готовой продукции);

д) служебное расследование - совокупность приемов проверки соблюдения должностными лицами и другими работниками нормативно-правовых актов, регулирующих производственные отношения в различных отраслях народного хозяйства;

е) эксперимент - научно организованный опыт с целью экспертного исследования результатов выполненных процессов.

IV. Методические приемы обобщения, оценки и реализации результатов можно разделить на

o приемы общей методики, которые являются одинаковыми для всех видов контроля (методы экономического анализа, приемы документального исследования и методы фактического контроля);

o приемы частичной методики, применяемые на конкретном предприятии.

Итак, методические приемы бухгалтерского учета взаимосвязаны, дополняют друг друга и в совокупности составляют единое целое - метод бухгалтерского учета.

Методические приемы (способы), используемые для исследования объектами учета на всех этапах учетного процесса, составляют систему взаимосвязанных элементов метода бухгалтерского учета (рис.1.21).

Рис. 1.21. в

1. Приемы первичного наблюдения объектов бухгалтерского учета – документирование и инвентаризация. Первичное наблюдение представляет собой информационное обеспечение бухгалтерского учета.

2. Стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета. Приемы – оценка и калькулирование.

3. Взаимосвязанное отражение, группировка информации об отдельных объектах бухгалтерского учета. Приемы – счета и двойная запись.

4. Полное (комплексное) обобщение и соизмерение информации об объектах бухгалтерского учета. Приемы – баланс и отчетность предприятия.

Документирование и инвентаризация

Документирование. Характерная особенность бухгалтерского учета состоит в том, что он основан на сплошном документировании информации об объектах бухгалтерского учета. Это требование закреплено действующим национальным законодательством, в первую очередь Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Документирование – совокупность процедур первичного отражения (регистрации) хозяйственных фактов в специальных документах (от лат. dokumentum – свидетельство) учета, являющихся основанием для бухгалтерских записей. Результатом процедур документирования является совокупность первичных и сводных документов – бухгалтерская документация.

Документирование осуществляется в соответствии с юридическими нормами, чтобы документы были доказательными в правовом отношении.

Бухгалтерия обязана своевременно проверять первичные документы и контролировать содержащуюся в них информацию.

Первичный документ (для бухгалтерского учета) – это письменное свидетельство о совершении определенного хозяйственного факта (операции), имеющего юридическую силу и не требующего дальнейших пояснений и детализации.

Первичный документ содержит информацию, сведения, данные, зафиксированные на материальном носителе (бумаге, фотопленке, магнитном диске), которые имеют официальный характер и адресованы соответствующему должностному лицу.

Документация обеспечивает сплошное, непрерывное отражение в специальных носителях информации всех хозяйственных операций с целью получения о них данных, необходимых для ведения текущего бухгалтерского учета и контроля.

Инвентаризация (в бухгалтерском понимании этого термина) относится к наиболее эффективным способам контроля над соответствием данных бухгалтерского учета действительному положению дел. Она заключается в периодической проверке наличия имущества и фактического состояния расчетов предприятия, т.е. уровня и достоверности учета.

Инвентаризация обеспечивает контроль над достоверностью данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятия. Это основной прием, при помощи которого реализуется контрольная функция бухгалтерского учета.

Инвентаризации подлежат: основные средства, товарно-материальные ценности, денежные средства, расчеты, продукция в незавершенном производстве, незавершенное строительство, товары в торговых организациях и другие объекты хозяйственной деятельности, т.е. все имущество предприятия независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

В ходе инвентаризации, как правило, выявляются отклонения от данных бухгалтерского учета имущества и обязательств, проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние (сохранность) и оценка, а также состояние складского и весоизмерительного хозяйства.

Оценка и калькулирование

Оценка и калькулирование – приемы стоимостного измерения. Бухгалтерский учет должен дать ответ на вопрос: каково имущественное состояние того или иного хозяйствующего субъекта?

Оценка, сведения о запасах отдельных видов имущественных средств могут быть представлены в различных единицах измерения: штуках, метрах, кубометрах, килограммах, тоннах и т.д. Однако чтобы получить полное представление об имущественном состоянии хозяйствующего субъекта, необходима оценка хозяйственных средств и обязательств в денежном выражении, иными словами, определение их стоимости.

Оценка – это выражение в денежном измерении имущества организации и источников его формирования.

В основе оценки имущества предприятия лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерении. Так, оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; полученного безвозмездно – по рыночной стоимости на дату принятия к учету; произведенного в самой организации (продукция) – по стоимости его изготовления.

Существуют также такие виды оценки хозяйственных средств, как первоначальная (инвентарная) стоимость, остаточная стоимость, балансовая стоимость, рыночная стоимость, восстановительная стоимость, ликвидационная стоимость, фактическая себестоимость, средняя себестоимость, ФИФО и др.

Первоначальная стоимость определяется на дату принятия объекта к учету (постановки на баланс).

Инвентарная стоимость – совокупность затрат, связанных с возведением (новым строительством) и приобретением основных средств и нематериальных активов, созданием отдельных объектов нематериальных активов, реконструкцией и модернизацией объектов основных средств, доведением до состояния, пригодного к эксплуатации безвозмездно полученных долгосрочных активов,

Восстановительная стоимость образуется при переоценке объектов основных средств (доведении стоимости объектов до рыночных цен), в этом случае она становится первоначальной. Восстановительная стоимость равна сумме денежных средств, которую необходимо выплатить в настоящее время за аналогичные объекты. Право на переоценку имеют коммерческие организации, но она может проводиться не чаще одного раза в год (как правило – на начало отчетного года).

Оценка имущества, стоимость которого погашается путем начисления амортизации в течение срока его полезного использования, определяется вычитанием из первоначальной (или восстановительной) стоимости суммы накопленной амортизации, т.е. по остаточной стоимости. К амортизируемому имуществу относятся основные средства, нематериальные активы, составляющие средства труда.

Полная балансовая стоимость – стоимость материалов, незавершенного производства и других активов, отраженная в балансе предприятия по фактической себестоимости заготовления или производства.

Ликвидационная стоимость– возможная стоимость реализации объектов основных средств или их остатков по истечении срока эксплуатации.

Оценка имущества предприятия оказывает непосредственное влияние на качество всей системы бухгалтерского учета. В хозяйственной практике оценка объектов бухгалтерского учета должна быть единой, что достигается соблюдением установленных положений и правил оценки.

Главный вид оценки имущества – по фактической себестоимости заготовления и приобретения материальных запасов, строительства и приобретения долгосрочных и других активов, производства продуктов труда.

Например, себестоимость готовой продукции представляет собой совокупность затратна используемые в процессе производства основные средства, нематериальные активы, материалы, топливо, энергию, трудовые ресурсы, другие хозяйственные ресурсы.

Фактическая себестоимость определяется путем калькулирования.Калькулирование (от лат. calculatio – счет) – исчисление себестоимости единицы продукции или выполненных работ (услуг) в денежном выражении, иными словами, это расчет себестоимости продукции.

Продукт калькулирования себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг по отдельным составляющим статьям затрат) называется калькуляцией. Правильно составленная калькуляция дает возможность реально оценить все возможные затраты на различные виды продукции.

Группировка затрат по статьям калькуляции позволяет выделить затраты, непосредственно связанные с производственным процессом, затраты, относящиеся к обслуживанию производства и управлению материалы, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, потери от брака в производстве, общехозяйственные расходы и другие статьи).

Калькуляция содержит свод затрат на производство и продажу продукта труда в денежной оценке.

Для обеспечения всех требований системы бухгалтерского учета каждому виду хозяйственных средств (активу) и каждому виду источников (пассиву) присваивается индивидуальный бухгалтерский счет . При этомих названия, как правило, совпадают с названиями видов активов и пассивов.

Являясь элементом метода бухгалтерского учета, бухгалтерские счета предназначены для упорядочения учетной информации, группировки всех объектов учета и хозяйственных фактов по однородным экономическим признакам.

Двойная запись

Двойственность хозяйственных средств предопределяет двойную запись в бухгалтерских счетах.

Каждая хозяйственная операция, исходя изее экономического содержания, затрагивает два объекта учета. Это означает, что каждая хозяйственная операция одновременно учитывается в дебете одного и кредите другого счета в одной и той же сумме. Таким образом, на счетах накапливаются сведения о задокументированных и принятых к учету хозяйственных фактах, следствием которых стали изменения состава и стоимости активов и пассивов предприятия.

Бухгалтерский баланс и бухгалтерская отчетность

Бухгалтерский баланс является способом экономической группировки в денежной оценке хозяйственных средств поих составу и источникам образования на определенную дату, как правило, на первое число месяца. Таким образом, бухгалтерский баланс дает представление об имущественном положении и финансовом состоянии дел фирмы на определенную дату.

Сам термин «баланс» (лат. bis – дважды, lanz – чаша, буквально – двоечашие) означает равновесие показателей стоимости активов с пассивами на заданную дату. В балансе предприятия показатели (статьи) классифицируются и группируются по каждому активу и пассиву.

Итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности организации находит отражение и в другой бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность – единая комплексная система показателей имущественного и финансовой положения предприятия, результатов его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета.

В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных законодательством, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и приложений к ним: отчета об изменениях капитала; отчета о движении денежных средств; отчета о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

Бухгалтерский баланс и отчетность выступают как способ итогового обобщения текущей учетной информации.

Бухгалтерская отчетность является основным источником финансового анализа хозяйственной деятельности предприятия.

Вопросы и задания к теме 2

1. Что понимается под предметом (объектом) бухгалтерского учета?

2. Что представляет собой оценка?

3. Какие виды оценок используются в бухгалтерском учете?

4. Что понимается под методом бухгалтерского учета?

5. Какие специфические элементы включает метод бухгалтерского учета?

6. Назовите измерители, применяемые в бухгалтерском учете?

7. Какие общие элементы включает метод бухгалтерского учета?

Тема 3. Основные понятия бухгалтерского учета

Данная тема содержит следующие вопросы:

3.1 Активы

3.2 Обязательства

3.3 Капитал. Принципы составления отчета об изменениях капитала

3.4 Доходы и расходы. Финансовые результаты. Принципы составления отчета о прибылях и убытках на основе классификации доходов и расходов

Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, в соответствии с ее экономическим содержанием, объединяется в общие категории, называемые элементами отчетности. Существуют 5 элементов отчетности:

1) активы;

2) обязательства;

3) капитал;

4) доходы;

5) расходы.

К элементам, отражающим характеристику финансового положения, относятся активы, обязательства и капитал. К элементам, характеризующим результаты хозяйственной деятельности, относятся доходы и расходы.

Активы

В соответствии с МСФО, активы – это ресурсы, контролируемые организацией, использование которых в будущем вызовет приток экономической выгоды. Будущая экономическая выгода в активе – это потенциал, вкладываемый прямо или косвенно в приток денежных средств или их эквивалентов. Будущие экономические выгоды от использования активов могут возникать в тех случаях, когда:

Актив используется обособленно или в сочетании с другим активом для производства товаров и услуг, которые предназначены к реализации;

Актив обменивается на другие активы;

Актив используется для погашения обязательств;

Актив распределен между владельцами (собственниками) организации.

Физическая форма не является необходимым признаком актива.

Предприятия обычно получают активы, покупая или производя их. Сделки или другие события, ожидаемые в будущем, сами по себе не приводят к появлению активов. Например, намерение купить товарные запасы не соответствует определению актива.

Между затратами, оформленными как издержки, и созданием активов существует тесная связь, но эти процессы не всегда совпадают во времени. Так, если организация несет затраты, это может быть свидетельством того, что происходит поиск будущих вероятных экономических выгод. Однако это еще не значит, что актив, соответствующий определению, будет получен. Отсутствие же затрат не мешает объекту отвечать определению актива, таким образом, он становится кандидатом на признание его в балансе. Например, объекты, которые переданы организации безвозмездно, могут соответствовать определению актива.

Такая важная категория, как активы, в настоящее время в действующем российском законодательстве по бухгалтерскому учету не определена. Это приводит к тому, что в российской учетной практике в отличие от МСФО актив может быть признан в балансе, когда были понесены затраты, исключающие вероятность притока экономических выгод в компанию за пределами отчетного периода. Это относится, например, к статье «Незавершенное производство» российского баланса, куда попадают работы, выполняемые для внутреннего потребления.

Классификация активов в российском бухгалтерском учете приведена на рис. 3.1.

Рисунок 3.1. Классификация активов

Нематериальные активы – объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности), отвечающие следующим условиям:

Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Основные средства – это активы организации, удовлетворяющие следующим условиям:

Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

Использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Незавершенное строительство представляет собой сумму затрат организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов.

Доходные вложения в материальные ценности – это вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее – материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Финансовые вложения представляют собой инвестиции организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на срок более 12 месяцев.

В составе запасов и затрат выделяют следующие группы:

1) Сырье, материалы и другие аналогичные ценности – сюда относится сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тара, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности;

2) Животные на выращивании и откорме;

3) Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения);

4) Готовая продукция и товары для перепродажи – сюда включаются стоимость продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, изделий, укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку, а также стоимость товаров, предназначенных для последующей перепродажи;

5) Товары отгруженные – сюда включается стоимость отгруженной продукции (товаров) в случае, если в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи товаров (продукции);

6) Расходы будущих периодов – затраты организации, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к ряду последующих смежных отчетный периодов;

7) Прочие запасы и затраты.

Дебиторская задолженность представляет собой суммы средств, подлежащих уплате в пользу организации ее работниками и третьими лицами. В зависимости от срока погашения дебиторская задолженность подразделяется на долгосрочную и краткосрочную. В зависимости от источников образования дебиторская задолженность подразделяется на следующие группы:

1) Задолженность покупателей и заказчиков;

2) Задолженность по векселям полученным;

3) Задолженность дочерних и зависимых обществ;

4) Задолженность по авансам выданным;

5) Задолженность учредителей и участников по взносам в уставный (складочный) капитал;

6) Прочая дебиторская задолженность.

В группу денежных средств включаются суммы средств, выраженных в рублях или иностранной валюте, находящиеся в кассе организации, на ее расчетных, валютных и прочих счетах в банке.

Изучение и обобщение хозяйственной деятельности предприятия осуществляется посредством использования различных способов и приемов, совокупность которых называется методом бухгалтерского учета.

Цикл бухгалтерского учета включает четыре последовательных этапа обработки и обобщения учетно-экономической информации. В связи с этим метод состоит из четырех обобщающих элементов (рис. 3.7).

Рис. 3.7.

1. Приемами первичного наблюдения объектов бухгалтерского учета являются документирование и инвентаризация. На этом этапе на первый план выступает документация, поскольку в учете наблюдение может быть зафиксировано только в виде документа, заполненного с соблюдением определенных требований, придающих подобному документу юридическую силу. По словам профессора Я.В. Соколова в ближайшее время первичные документы будут признаваться основанием для регистрации фактов хозяйственной жизни. Таким образом, юридическим основанием российского учета остается бухгалтерское правило В. Швайкера: «нет документа - нет записей».

Документация - это письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юидическую силу данным бухгалтерского учета и не требующее дальнейших пояснений и детализации. Каждая хозяйственная операция, подлежащая отражению в бухгалтерском учете, должна быть оформлена первичными документами, на основании которых производятся записи в регистры бухгалтерского учета (регистр - это носитель учетной информации). Документация обеспечивает сплошное, непрерывное отражение в специальных носителях информации с целью получения о них данных, необходимых для ведения текущего бухгалтерского учета и контроля.

Однако ряд фактов хозяйственной жизни нельзя документально оформить в момент их совершения. Например, некоторые товарно-материальные ценности в силу своих физико-химических свойств имеют тенденцию к усушке, распылу, улетучиванию, бою. В других случаях потери, недостачи возникают из-за небрежности в работе материально-ответственных лиц, наличия преднамеренных и непреднамеренных ошибок. Выявить и оформить такие факты, установить размер отклонений относительно информации, зафиксированной в первичных документах и отраженной в учете, становится возможным только при обнаружении этих фактов в процессе проведения инвентаризации. Инвентаризация - это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату. В результате инвентаризации выявляется соответствие фактических данных показателям учета, а также излишки (недостачи) имущества предприятия. Поэтому с ее помощью контролируется сохранность материальных ценностей, денежных средств. Также проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности.

Следовательно, инвентаризация является продолжением документации.

2. Стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета связано с тем, что хозяйственные операции затрагивают объекты учета, имеющие разные единицы измерения.

Одни из них имеют весовые измерители, другие - объемные, третьи - меры длины и площади, четвертые - меры счета. Все они представляют собой натуральные измерители и распространяются на товарно-материальные ценности. Каждый из натуральных измерителей используется только для отражения в учете характеристики однородных предметов.

Затраты труда имеют трудовые измерители и характеризуют количество затраченного рабочего времени. Трудовые измерители применяются как самостоятельно, так и, чаще всего, в сочетании с натуральными измерителями. Например, сколько времени затрачено на изготовление единицы продукции. Трудовые измерители также применяются при расчете показателей, содержание которых связано с использованием рабочего времени (производительность труда, нормы выработки).

Нередко возникает необходимость в исчислении эффективности проводимых мероприятий, результатов работы, когда наряду с натуральными и трудовыми измерителями требуется применить обобщающие показатели. С этой целью в бухгалтерском учете применяется способ, называемый оценкой. Основным правилом оценки, прямо вытекающим из принципа непрерывности функционирующего предприятия, является правило оценки приобретаемого соответствующего вида имущества в сумме фактических затрат на покупку.

Оценка имущества, приобретенного за плату, производится путем сложения фактически понесенных затрат на его покупку. Имущество, произведенное экономическим субъектом, оценивается в сумме фактических затрат на его изготовление. Полученное на безвозмездной основе имущество принимается к учету по рыночной стоимости на дату оприходования.

В странах с открытой экономикой принята практика, когда к учету принимаются активы в оценке по справедливой стоимости. Текущая рыночная стоимость объекта формируется на основании цены, действующей на дату оприходования, подтвержденной документально или экспертным путем. Определение цены экспертным путем должно осуществляется в рамках Закона РФ «Об оценочной деятельности» от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ (в редакции Закона от 22 августа 2004 г. № 122-ФЗ).

Независимо от разнообразия применяемых оценок отдельных видов активов, в основе каждого из них должны лежать принципы реальности и единства. Использование принципа реальности обеспечивает объективное соответствие денежного выражения определенного актива величине заключенного в нем живого и овеществленного труда, составляющего его себестоимость.

Принцип единства предусматривает единообразный подход в установлении оценки отдельных объектов учета разными организациями и отражение ими в своих учетных политиках при общем соблюдении принципа осторожности. Поэтому соблюдение принципа реальности и единства оценки имеет важное значение. В основе ее лежит фактическая себестоимость объектов бухгалтерского учета, верхний предел которой зависит от общественно необходимых издержек, определяемых спросом и предложением.

Фактическая себестоимость объектов бухгалтерского учета исчисляется путем соизмерения и обобщения прошлого овеществленного и живого труда. Этот прием получил название калькуляции. Сопоставление текущих издержек и конечных результатов достигается через оценку их в стоимостном выражении, базирующейся на данных калькуляции фактической себестоимости.

С вводом в действие главы 25 части второй Налогового кодекса РФ вопросы калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг регулируются в рамках налогового законодательства. При этом в основу калькулирования положен поэлементный вариант исчисления себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг).

Независимо от этого оценка и калькуляция выступают в качестве определяющего критерия для целей стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета.

3. Взаимосвязанное отражение, группировка информации об отдельных объектах бухгалтерского учета. Полученные в бухгалтерском учете данные о первичном наблюдении и стоимостной оценке далее группируются, систематизируются, т. е. классифицируются по признаку однородности. Для этих целей используется система бухгалтерских счетов.

Счет представляет локальную информационную систему, которая определяет группировку экономически однородного объекта учета, его сущность и изменение.

Например: производственное предприятие использует огромное количество материалов, предназначенных для осуществления деятельности (сырье, материалы, полуфабрикаты, запасные части, топливо), стоимость указанных материалов будет отражаться в составе счета 10 «Материалы».

Каждая хозяйственная операция исходя из ее экономического содержания затрагивает два объекта учета. Двойственность хозяйственных процессов предопределяет двойную запись на счетах бухгалтерского учета. Например: с расчетного счета поступили денежные средства в кассу организации. В этой операции одновременно следует отразить в учете оприходование денег в кассу и списание с расчетного счета. Этим подтверждается факт свершения и раскрывается экономическая сущность хозяйственной операции.

Счета и двойная запись применяются с целью регистрации, текущей группировки и обобщения учетной информации об объектах бухгалтерского учета, затрагиваемых хозяйственными операциями. Среди рассмотренных приемов и способов учета счета и двойная запись имеют приоритетное значение.

Через счета и двойную запись лежит путь к систематическому обобщению итогов хозяйственной деятельности, выбору дальнейшей стратегии организации. Достигается эта цель путем составления бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс является способом экономической группировки в денежной оценке хозяйственных средств по составу и источникам формирования на определенную дату. Таким образом, бухгалтерский баланс дает представление об имущественном положении и финансовом состоянии дел фирмы на определенную дату.

По стандарту бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу. Остатки хозяйственных средств предприятия отражаются в бухгалтерском балансе в денежном выражении в двух группировках: одна показывает, какими средствами располагает предприятие, другая - за счет каких источников они возникли.

Бухгалтерский баланс включает остатки счетов, которые формируют имущество субъекта, его собственный и заемный капитал.

В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение:

• а) равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему аналитическому счету;
• б) наиболее важная форма бухгалтерской отчетности.

Итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности организации находит свое отражение и в другой бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская финансовая отчетность - единая комплексная система показателей имущественного и финансового положения предприятия о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам и предназначенная для детализации учетно-экономической информации за отчетный период. Отчетным периодом является календарный период между датами предыдущего и нового отчета. Отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация обязана составлять бухгалтерскую отчетность.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные, как минимум, за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Бухгалтерская отчетность является основным источником финансового анализа хозяйственной деятельности организации.

Бухгалтерский баланс и отчетность выступают как способ итогового обобщения и соизмерения текущей учетной информации об активах и источниках создания организации, формирующих ее объекты учета.

Таким образом, метод бухгалтерского учета есть взаимосвязанная совокупность способов познания сущности его предмета через процесс управления материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами с целью исчисления прибыли.

Контрольные вопросы

• 1. Дайте определение объекта бухгалтерского учета.
• 2. Что относится к объектам, составляющим производственно-хозяйственную и финансовую деятельность?
• 3. Что понимается под основными объектами бухгалтерского наблюдения?
• 4. Что такое хозяйственные операции?
• 5. На какие группы принято делить активы организации?
• 6. На какие группы принято делить пассивы организации
• 7. Дайте определение метода бухгалтерского учета.
• 8. Назовите элементы метода бухгалтерского учета. Дайте их характеристику.
• 9. В чем отличие оборотных средств организации от внеоборотных?
• 10. Что относится к неосязаемым активам?
• 11. Что относится к долгосрочным обязательствам?
• 12. Что относится к краткосрочным обязательствам?

Метод бухгалтерского учета

Рассмотренная выше классификация средств и источников их формирования лежит в основе составления бухгалтерского баланса.

Совокупность способов и приемов называется методом бухгалтерского учета.

1. Метод бухгалтерского учета - совокупность способов и приемов, позволяющих осуществлять контрольные функции, функции анализа и управления хозяйственной деятельностью предприятия. Посредством определенных способов учитывают кругооборот средств организации, познается предмет (то есть объекты) бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета дает возможность познать явления в изменении и взаимосвязи, а также с учетом их взаимодействия.

Он зависит от изучаемого предмета учета, от поставленных задач перед учетом и требований, предъявляемых к нему, а также объектов, подвергаемых контролю.

Таким образом, непосредственно содержание метода бухгалтерского учета вытекает из особенностей бухгалтерского учета и его сущности.

2. Метод бухгалтерского учета складывается из нескольких элементов. Основными элементами метода бухгалтерского учета являются:

• документация;
• инвентаризация;
• оценка и калькуляция;
• счета и двойная запись;
• баланс и отчетность.

Документация используется для организации сплошного и непрерывного учета оборота средств предприятия, источников их формирования и операций с ними. При помощи документации осуществляется первичное наблюдение и учетное отражение хозяйственных операций, закрепляется ответственность работника за полученные ценности. Сразу по совершении операции для ее отражения в бухгалтерском учете должен быть составлен первичный документ, в котором даются описание совершенных операций и их точное количественное выражение и денежная оценка. Первичный документ должен обязательно содержать следующие реквизиты: наименование предприятия, наименование документа, его номер, дату, краткое содержание хозяйственной операции, ее количественное и денежное выражение, подписи лиц, ответственных за данную хозяйственную операцию. Правильность приводимых в документах сведений заверяется подписью ответственных за совершенные операции лиц.

Первоочередные требования к документам - своевременность составления, полнота и достоверность информации, обеспечивающие возможность предварительного и текущего контроля за хозяйственной деятельностью предприятия и активного воздействия на результаты его работы.

В регистрах бухгалтерского учета все записи должны быть сделаны на основании проверенных на правильность и законность операций документов.

Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета через проверку в наличии материальных ценностей, основных и денежных средств позволяет определить их фактическое состояние. Инвентаризация проводится путем описания, подсчета, взаимной сверки, взвешивания, оценки выявленных средств и сравнения данных бухгалтерского учета с полученными данными. Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности, допущенные потери, хищения, недостачи. Поэтому при помощи инвентаризации контролируется сохранность собствен- . ности предприятия, а также проверяется полнота и достоверность данных бухгалтерского учета, соответствие их фактическому наличию имущества и обязательств.

Более подробно данный метод изложен далее (см. Лекцию 30).

Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций, они являются способом вторичной регистрации средств и операций с ними. Для наблюдения и контроля за множеством совершаемых операций объекты учета необходимо группировать по экономически однородным признакам. Такую систематизацию осуществляют с помощью счетов бухгалтерского учета. На счетах операции фиксируются в денежном измерителе, а при необходимости используются натуральные и трудовые измерители.

Все изменения, происходящие со средствами, представляют собой либо их уменьшение, либо увеличение. С целью отдельного учета данных процессов бухгалтерские счета разделены на две части - дебет и кредит. По дебету отражается увеличение средств и уменьшение их источников, по кредиту - уменьшение средств и увеличение их источников.

Двойная запись - способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, она обеспечивает возможность контроля за правильностью отражения хозяйственных операций.

Хозяйственные операции отражаются на счетах с помощью двойной записи, показывающей взаимную связь объектов учета. Благодаря двойной записи каждая операция отражается в одной сумме не менее чем на двух счетах: по дебету одного счета и по кредиту другого. Двойная запись позволяет понять внутреннюю связь яачений, экономический смысл, содержание каждой операции. Двойное отражение хозяйственных операций на счетах является необходимостью, обусловленной переходом средств и их источников из одного состояния в другое, а также сменой форм стоимости в процессе кругооборота средств. Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов, а счета - корреспондирующимися.

Бухгалтерский баланс представляет собой систему показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия, состояние его средств и источников на определенную дату в единой денежной оценке. Баланс - это способ их обобщения и группировки.

Бухгалтерский баланс является основной отчетной формой, которая характеризует размер имущества и финансовое состояние предприятия. Информация в балансе сгруппирована по разделам, которые, в свою очередь, состоят из статей. Дебетовые остатки счетов находят отражение в левой части (активе) баланса, кредитовые - в правой части (пассиве) баланса Сумма всех статей актива баланса (информация о хозяйственных средствах) находится в соответствии с суммой всех статей пассива баланса (информация об источниках хозяйственных средств). Данные баланса используются для контроля за наличием и структурой хозяйственных средств и их источников, анализа финансового состояния предприятия, его платежеспособности, размещения средств, степени изношенности основных средств и пр.

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему обобщающих технико-экономических показателей. Она предназначена намного шире освещать деятельность предприятия и поэтому, кроме баланса, включает в свой состав ряд таблиц и сведений о движении средств, фондов, о структуре доходов, себестоимости, налогах и платежах и пр. Входящие в ее состав показатели должны в большей степени удовлетворять требованиям обеспечения информацией для осуществления управления, анализа и контроля за хозяйственной деятельностью предприятия и создания базы для последующего планирования его деятельности.

Оценка необходима для получения обобщающих показателей о различных средствах, их источниках, операциях с ними. Такая оценка осуществляется в денежном выражении. Оценка хозяйственных средств базируется на их фактической себестоимости, чем и достигается реальность оценки.

Основные принципы оценки устанавливаются правительством (например, основные средства и нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости с включением в нее расходов по доставке, доведению до состояния, пригодного к использованию; готовая продукция - по производственной или нормативной себестоимости; материалы - обычно по заготовительной себестоимости с включением транспортно-заготови-тельных расходов; товары - по оптовым или розничным ценам).

Калькуляция необходима для осуществления контроля и установления цен. Посредством такого способа группировки затрат определяют себестоимость приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Для определения себестоимости единицы все произведенные затраты по данному виду продукции делят на количество единиц выпущенной реализуемой продукции.

Следует отметить, что перечисленные выше методы применяются в органической связи друг с другом. Учет начинают с документации операций. На основании документов осуществляют отражение операций на счетах с помощью двойной записи. Для обобщения в едином измерении данных, содержащихся в документах, используют денежную оценку; для их проверки и уточнения применяют инвентаризацию. Уточненные данные счетов используют для исчисления себестоимости путем калькуляции, а также для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

Главная цель бухгалтерского учета – формирование полной и достоверной информации для обеспечения ею внутренних и внешних пользователей, а также анализ, интерпретация и использование информации для выявления тенденций развития организации, выбора различных альтернатив и принятия управленческих решений.

Достижение цели бухгалтерского учета осуществляется при помощи специальных приемов и способов, совокупность которых представляет собой метод бухгалтерского учета. Различают восемь элементов, входящих в метод бухгалтерского учета:

1. Документация – каждая хозяйственная операция в бухгалтерском учете оформляется первичными документами в момент ее совершения или сразу по окончании. Документация придает бухгалтерской информации юридическую силу.

2. Инвентаризация – проверка фактического наличия товарно-материальных ценностей, денежных средств и обязательств организации путем обмера, взвешивания или прямого пересчета для последующего сопоставления с данными бухгалтерского учета.

3. Оценка – все имущество и обязательства организации подлежат обязательному денежному выражению в едином измерителе (рублях РФ), что позволяет их суммировать и сопоставлять.

4. Калькуляция – исчисление в денежном выражении себестоимости одной единицы продукции (работ, услуг).

5. Система бухгалтерских счетов:

а) бухгалтерские счета;

Бухгалтерский счет – способ текущего отражения, группировки и контроля хозяйственных средств, источников их формирования и хозяйственных операций.

Бухгалтерские счета делятся на 4-е порядка:

Счета 1-го порядка – синтетические – учет средств, имущества и обязательств ведется в обобщенном виде и только в денежном выражении.

Счета 2-го порядка – субсчета – являются промежуточными, детализируют информацию синтетических счетов также в обобщенном виде и денежном выражении, объединяют группу аналитических счетов.

Счета 3-го порядка – аналитические – отражают данные синтетических счетов в более детализированном виде как в денежном, так и в натуральном выражении.

Счета 4-го порядка – забалансовые – учитывают средства и имущество, не принадлежащие предприятию на правах собственности.

Синтетические счета объединены в План счетов бухгалтерского учета и бывают трех видов:

1. активные – отражают состояние и размещение средств и имущества организации (активов);
2. пассивные – отражают источники формирования средств и имущества (пассивов);
3. активно-пассивные – отражают как средства и имущество, так и источники их формирования.

б) план счетов бухгалтерского учета.

6. Двойная запись – каждая хозяйственная операция в бухгалтерском учете записывается дважды – по дебету одного счета и кредиту другого счета в одинаковой сумме.

7. Бухгалтерский баланс (балансовое обобщение) – двухсторонняя таблица, где в левой части (активе) размещаются средства и имущества предприятия, а в правой части (пассиве) – источники их формирования. Между левой и правой частями баланса должно соблюдаться равенство итогов, которое называется валютой баланса .

8. Бухгалтерская отчетность – система показателей, характеризующая финансовое состояние предприятия за определенный промежуток времени (отчетный период) и результаты его деятельности на определенную отчетную дату нарастающим итогом с начала года (квартал, полугодие, 9 месяцев, год).